财政部印(yin)发的《企业数(shu)据(ju)资源(yuan)相关会计处理暂行规定(ding)》（下(xia)称(cheng)《暂行规定(ding)》）于今年1月1日正式实施(shi)。据(ju)证券(quan)时(shi)报记者不完全统计，今年A股上市公司披露的一季报中(zhong)，十余家(jia)企业开展了数(shu)据(ju)资源(yuan)入表工作的首次尝试。其间，部分企业经历了披露数(shu)据(ju)资源(yuan)到更(geng)正报表相应内容(rong)的过程。为何会出现这一情况？当前数(shu)据(ju)入表还(hai)有哪(na)些障碍和困(kun)难？审计机构会将审计重(zhong)点放在哪(na)些方面？围绕(rao)这些问题，证券(quan)时(shi)报记者采访了多家(jia)企业、会计行业从业人员和专(zhuan)家(jia)。
从15亿元到1亿元
据(ju)记者不完全统计，一季报披露周期内，共(gong)有25家(jia)A股上市公司在一季报中(zhong)呈现了数(shu)据(ju)资源(yuan)入表的结果，涉及总金额15.34亿元。但(dan)随后不久，其中(zhong)7家(jia)发布(bu)更(geng)正公告，删除或调整“数(shu)据(ju)资源(yuan)”项下(xia)数(shu)据(ju)，更(geng)正原因多为子(zi)科目信息填(tian)列有误，涉及金额14.31亿元。
为何会出现误填(tian)？一位(wei)不愿具名的会计从业人员告诉证券(quan)时(shi)报记者，这多是(shi)数(shu)据(ju)填(tian)报时(shi)技(ji)术操作上的差错，不会对财务状况和经营(ying)成果造成影响(xiang)。
最终，一季报中(zhong)展示的数(shu)据(ju)资源(yuan)涉及金额为1.03亿元，涉及18家(jia)企业，所属行业包括软(ruan)件和信息技(ji)术服务业（7家(jia)），互联网和相关服务、非金属矿物制品(pin)业（各2家(jia)），其他还(hai)涉及新(xin)闻和出版业，道路运输业，黑(hei)色金属冶炼和压延加工业，水(shui)上运输业，土木工程建筑业，卫生，以及计算机、通信和其他电子(zi)设备制造业等不同行业领域。
在安永大中(zhong)华区财务会计咨询服务主管合伙人刘国华看来，这18家(jia)上市公司所处的行业拥有丰富密集的数(shu)据(ju)资源(yuan)，其日常经营(ying)的业务活动也需要基于大量的数(shu)据(ju)资源(yuan)进行加工分析。对于这些积极(ji)开展数(shu)据(ju)资源(yuan)入表的企业，其自身的信息化(hua)建设应该已经达到了一定(ding)水(shui)平，其数(shu)据(ju)资源(yuan)能够支撑业务系统运转(zhuan)，推动业务数(shu)字化(hua)转(zhuan)型与贯通，进而通过数(shu)据(ju)分析使战略决(jue)策更(geng)智慧，支撑业务智能化(hua)决(jue)策，以期通过入表的积极(ji)探索，展现企业真(zhen)实价值、体现企业竞争优势。
澳洲会计师公会华东和华中(zhong)区委员会副(fu)会长金科指出，软(ruan)件和信息技(ji)术以及互联网等新(xin)经济领域的企业，往往拥有质量较高的数(shu)据(ju)资源(yuan)，通过转(zhuan)化(hua)为数(shu)据(ju)资产，能够优化(hua)资产负债，扩大盈(ying)利空间。此(ci)外，部分企业所持有和控制的数(shu)据(ju)多为具有公共(gong)属性(xing)的数(shu)据(ju)资源(yuan)，相较于其他数(shu)据(ju)类型来说，更(geng)容(rong)易实施(shi)数(shu)据(ju)资源(yuan)入表。
仍有诸多难点待(dai)厘清
无论是(shi)企业数(shu)量还(hai)是(shi)披露金额规模，在全市场的占比(bi)都甚微。从记者多方采访得到的反(fan)馈(kui)看，企业对于数(shu)据(ju)资源(yuan)入表务实工作仍存在较多困(kun)惑，其中(zhong)，数(shu)据(ju)资源(yuan)确(que)权、定(ding)价、预期收益分析论证等是(shi)主要挑(tiao)战。
某建投企业相关负责人就表示，《暂行规定(ding)》要求(qiu)数(shu)据(ju)资源(yuan)成本或价值能够可靠计量，但(dan)相较于实物资产，数(shu)据(ju)资产具有可重(zhong)复使用的特点，企业在判断数(shu)据(ju)资源(yuan)在各项目间的成本归属时(shi)存在难点。
上述负责人还(hai)指出，“企业使用的数(shu)据(ju)资源(yuan)”和“企业日常活动中(zhong)持有、最终目的用于出售的数(shu)据(ju)资源(yuan)”分别适用“无形资产”和“存货”准则的会计处理，“企业使用的数(shu)据(ju)资源(yuan)”研(yan)究阶段(duan)和开发阶段(duan)怎样划分，以及开发阶段(duan)支出资本化(hua)的条件如何界(jie)定(ding)，都是(shi)数(shu)据(ju)资源(yuan)入表务实过程中(zhong)需要解(jie)决(jue)的问题。
作为会计行业的从业人员，刘国华告诉记者，根据(ju)《企业会计准则——基本准则》，资产是(shi)指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源(yuan)。符(fu)合资产定(ding)义的资源(yuan)，在同时(shi)满足(zu)与该资源(yuan)有关的经济利益很可能流入企业，以及该资源(yuan)的成本或者价值能够可靠地计量的条件时(shi)，确(que)认为资产。其中(zhong)，除了过去的交易或者事项形成的这一条件，其他条件均(jun)对企业将数(shu)据(ju)资源(yuan)入表提出了挑(tiao)战。结合实践中(zhong)与多家(jia)企业的交流，数(shu)据(ju)资源(yuan)入表工作目前仍存在着诸多难点。
比(bi)如对于预期带来经济利益以及经济利益很可能流入的分析和论证，实务中(zhong)大部分企业对于数(shu)据(ju)资源(yuan)的应用还(hai)集中(zhong)在内部用途，体现为数(shu)据(ju)资源(yuan)与其他的资源(yuan)相结合使用，从而服务、支持生产经营(ying)或管理活动，这类应用场景带来的经济利益较难直接量化(hua)，且缺乏实操指引。再(zai)比(bi)如对于成本或者价值可靠计量的分析，《暂行规定(ding)》对于企业内部数(shu)据(ju)资源(yuan)的成本如何认定(ding)没有展开，如何准确(que)归集并(bing)分摊相关业务经营(ying)成本和数(shu)据(ju)资源(yuan)成本是(shi)数(shu)据(ju)资源(yuan)成本计量的难点，也对企业的核算基础提出了更(geng)高的要求(qiu)。
金科和刘国华都谈到，在数(shu)据(ju)确(que)权过程中(zhong)需要结合企业法务合规部门的评估，这对于各部门工作的联动和协同提出的更(geng)高要求(qiu)。
北京市社(she)会科学研(yan)究院副(fu)研(yan)究员王鹏建议，相关部门应尽(jin)快出台针对数(shu)据(ju)资源(yuan)的会计处理准则，为企业提供明确(que)的指导。同时(shi)，他还(hai)建议加强数(shu)据(ju)资产评估体系建设，建立完善的数(shu)据(ju)资产评估体系，帮助企业更(geng)准确(que)地评估数(shu)据(ju)资源(yuan)的价值。
“数(shu)据(ju)资源(yuan)入表是(shi)一项新(xin)兴会计处理制度。传统的会计入账、法律合规、资产评估专(zhuan)业知识均(jun)难以满足(zu)新(xin)制度下(xia)的要求(qiu)，对企业和服务机构是(shi)新(xin)的机遇，也提出了挑(tiao)战。”中(zhong)央财经大学中(zhong)国互联网经济研(yan)究院副(fu)院长欧阳日辉说。
研(yan)发费用资本化(hua)是(shi)审计重(zhong)点
数(shu)据(ju)资源(yuan)入表已经拉开帷幕，面对这一新(xin)变化(hua)，受访的会计师们直言有压力。
刘国华表示，从审计角度，将对数(shu)据(ju)资源(yuan)是(shi)否满足(zu)资产确(que)认条件的支持性(xing)文档审阅更(geng)为细致，且考(kao)虑到数(shu)据(ju)价值的易变性(xing)，对于确(que)认为资产的数(shu)据(ju)资源(yuan)是(shi)否存在减值，以及其减值测试是(shi)否合理，均(jun)对数(shu)据(ju)资源(yuan)的审计提出了更(geng)高要求(qiu)。
《暂行规定(ding)》在其适用范围内明晰：根据(ju)数(shu)据(ju)资源(yuan)的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数(shu)据(ju)资源(yuan)有关的经济利益的预期消耗方式等，能够确(que)认为资产的按照企业会计准则适用无形资产准则或存货准则，对客户(hu)提供服务或用于出售的数(shu)据(ju)资源(yuan)适用收入准则。
“对于数(shu)据(ju)资源(yuan)入表过程中(zhong)，企业财报风(feng)险防(fang)范的考(kao)虑，主要可以参照对于无形资产和存货的相关要求(qiu)，实务中(zhong)主要从无形资产的角度进行分析。对于无形资产，其关注点主要是(shi)研(yan)发费用资本化(hua)。”刘国华说，主要的风(feng)险防(fang)范考(kao)虑在于：一是(shi)该企业数(shu)据(ju)资源(yuan)相关的研(yan)发支出资本化(hua)的会计处理与同行业可比(bi)公司是(shi)否存在重(zhong)大差异及差异的合理性(xing)；二(er)是(shi)数(shu)据(ju)资源(yuan)相关的研(yan)究阶段(duan)和开发阶段(duan)划分是(shi)否合理，是(shi)否与研(yan)发流程相联系，是(shi)否遵(zun)循正常研(yan)发活动的周期及行业惯例并(bing)一贯运用，是(shi)否完整、准确(que)披露研(yan)究阶段(duan)与开发阶段(duan)划分依(yi)据(ju)；三是(shi)数(shu)据(ju)资源(yuan)相关的研(yan)发支出资本化(hua)条件是(shi)否均(jun)已满足(zu)，是(shi)否具有内外部证据(ju)支持，重(zhong)点从技(ji)术可行性(xing)，预期产生经济利益方式，技(ji)术、财务资源(yuan)和其他资源(yuan)支持等方面进行关注。
“总的看，《暂行规定(ding)》是(shi)为了解(jie)决(jue)当前实务中(zhong)对数(shu)据(ju)资源(yuan)能否作为会计上的资产确(que)认、作为哪(na)类资产确(que)认以及其计量基础等相关问题，本身不涉及企业会计准则中(zhong)有关确(que)认和计量要求(qiu)的改变；利于推动和引导企业对数(shu)据(ju)资源(yuan)进行梳理，为数(shu)据(ju)资源(yuan)入表提供基础。”金科称(cheng)，企业在进行数(shu)据(ju)资源(yuan)管理和利用时(shi)，需要建立健全的风(feng)险管理和控制体系，加强对数(shu)据(ju)资源(yuan)的保护和利用，以确(que)保企业的可持续(xu)发展和经济利益。