每经特约评论员 熊锦秋
5月31日，证监会发布了(le)对恒大地产集团有限公司（以下简称恒大地产）的行政处罚书，其中认定恒大地产披露的2019年、2020年年度报告存(cun)在虚假记(ji)载，证监会表示正在推进对相关中介(jie)机(ji)构的调查(cha)。普华永道对恒大地产2019年、2020年年报都出具了(le)标准无保留意见的审计报告，今年以来已有近二十家企业与普华永道解约或即将解约。笔者(zhe)认为，强化对会计师事务(wu)所的声誉约束机(ji)制，有利于(yu)行业健康(kang)发展。
会计师事务(wu)所等中介(jie)机(ji)构是证券市场(chang)的“看门人”，以自己的专业能力，为市场(chang)提供高质量的信息核实服务(wu)，进而逐渐形成声誉资本。之后中介(jie)机(ji)构对发行人信息进行的核查(cha)、认证、保荐等业务(wu)，其实等于(yu)是押上了(le)自身的声誉资本，为发行人信息披露的真实性(xing)等提供担保。一个声誉糟糕的中介(jie)机(ji)构，很难为发行人等增信。
中介(jie)机(ji)构的声誉对其业务(wu)开展自然具有非常(chang)重要的意义，会计师事务(wu)所与造假公司沾边(bian)，其他(ta)上市公司若(ruo)聘请此类机(ji)构作为审计机(ji)构，那上市公司会计报表的可信度就会被(bei)市场(chang)人士打个问号(hao)。上市公司若(ruo)失去市场(chang)信任，在市场(chang)估值、再融资等方面自然会吃亏，由此声誉不(bu)佳(jia)的中介(jie)机(ji)构就会遭到上市公司的冷遇，中介(jie)机(ji)构的声誉约束机(ji)制也由此形成。
会计师事务(wu)所要形成良好的声誉，有赖于(yu)对客户的高效服务(wu)、非常(chang)专业的知识以及可靠的道德操守。而对客户的高效服务(wu)，不(bu)能以迎合或配合客户的造假需求来达成，任何时候都应严格按照中国(guo)注册会计师职业道德守则要求，确保从实质上和形式上保持独立，不(bu)能因贪(tan)图巨额审计费用等而影响其客观公正。可以说，可靠的道德操守，是会计师事务(wu)所形成外部声誉的重中之重和基础。
会计师事务(wu)所的专业能力，也是形成外部声誉的重要组成部分(fen)，为此事务(wu)所在承揽客户的审计业务(wu)之后，要配备具备相应专业胜任能力、时间和权威性(xing)的专家和技术人员，要加强内部管理，制定严格的质量控制流程，会计师在执业时要保持应有的职业怀(huai)疑，防止审计失败的情况发生。
有人称声誉机(ji)制主要不(bu)是道德问题，而是一种(zhong)制度安(an)排，它要求相关主体“牺牲眼前(qian)的利益，获(huo)取长远的利益”。要让声誉机(ji)制真正发挥作用，就必(bi)须设计好相关制度。在笔者(zhe)看来，其中主要包括声誉评估、公开发布等制度。
一个会计师事务(wu)所难免不(bu)犯(fan)错，难免不(bu)出工作纰漏，上市公司解约改(gai)聘涉造假丑闻会计师事务(wu)所，但造假丑闻到底对会计师事务(wu)所声誉造成多(duo)大影响，会计师事务(wu)所是否还值得信任，目前(qian)还主要靠上市公司自身来评估。如果有一个权威的声誉评估系(xi)统，那么上市公司参(can)照这个系(xi)统的评分(fen)，可更(geng)加高效抉择该聘选哪些会计师事务(wu)所作为审计机(ji)构。
笔者(zhe)有个想法，中国(guo)注册会计师协(xie)会能否对会计师事务(wu)所进行声誉评估打分(fen)，办法是依据会计师事务(wu)所的诚信档案(an)信息，包括受到相关部门的表彰奖励，受到的行政处罚、刑事处罚、民事赔偿等情况，来对会计师事务(wu)所的声誉进行量化打分(fen)，同时对社会公开发布。有了(le)这个评分(fen)系(xi)统，上市公司可以聘请到心仪的会计师事务(wu)所，而投资者(zhe)内心也可对上市公司的报表可信度予以评估。
会计师事务(wu)所的声誉并非一成不(bu)变，即便是声誉评分(fen)较低的会计师事务(wu)所，也有声誉修(xiu)复(fu)机(ji)制，包括积极承担此前(qian)审计失败案(an)例所导致的各种(zhong)法律(lu)责任，采取内控措施提高审计质量、防止出现新(xin)的审计失败案(an)例等。当(dang)然，若(ruo)发生影响恶劣的审计失败案(an)例，证券监管部门可暂停或者(zhe)禁止其从事证券服务(wu)业务(wu)，剥夺其从业资格，让其声誉彻底归(gui)零。
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